מס רכישה מופחת לנכים, עיוורים ובני משפחה של חיילים שנספו

רשות המסים מעדכנת את ההנחיות בנוגע לשיעור מס רכישה מופחת לנכים, לעיוורים, לנפגעים או לבני משפחה של חייל שנספה במערכת ברכישת זכות במקרקעין שנועדה למגוריהם.

המונח נכה מכוון לאדם שהוא עם מוגבלות בהתאם לתקנות מס רכישה.

ההקלה להורי קטין נכה או בגיר נכה שהוא פסול דין

בהתאם להוראות תקנות מס רכישה, הזכאות להקלה במס היא לרוכש הזכות. כאשר מדובר בקטין שהוא נכה, זכאי הקטין להקלה רק אם הנכס נרשם על שמו. לכאורה, במקרים שבהם ההורים הם הרוכשים של הנכס, לא אמורה להיות זכאות אך רשות המסים מנהיגה פרשנות מקלה להחיל את ההקלה עבור ההורים כאשר רכישת הנכס נדרשת עקב צרכיו המיוחדים של הקטין.

הענקת ההקלה כאשר ההורים רוכשים את הנכס על שמם מותנית בכך שהתקבל אישור מבית המשפט לרכישת הנכס עבור הקטין.

ההקלה מותנית בכך שהנכס נרכש על שם הורי הקטין אשר מבקשים את ההקלה לנכה עבור הקטין ולא לקרובים אחרים של הקטין.

צריך לזכור שאישור בית המשפט לעסקה עבור הקטין אינו מחליף את הצורך להמציא לרשות המסים אישור נכות לפי החלופות הכלולות בתקנות.

נכה בגיר שהוא פסול דין

האם יש להעיק את ההקלה להורים גם במקרים שבהם הנכס נרכש לצרכי מגורים של בנם הנכה שהוא פסול דין אך בגיר ולא קטין. כאשר מדובר בבגיר שהוא פסול דין, ויש לגביו אישור נכות, שהוא לא יצא מעולם מחזקת הוריו, הם מונו כאפוטרופוסים שלו, ובנוסף הוא מתגורר עמם על דרך קבוע וגם סמוך על שולחנם, יחולו אותם כללים כאילו מדובר בקטין.

גם בגיר פסול דין המקבל גמלה או קצבת נכות מהביטוח הלאומי צריך לעמוד בהגדרת "נכה" לפי התקנות.

הוכחה כי הנכס נרכש לשם מגוריו של הקונה

רשות המסים קובעת כי בעת רכישת קרקע שנועדה לשם שיכונו של הנכה, יש להוציא שומת מס רכישה לפי חיוב מלא וההפרש בין החיוב המלא לבין ההקלה יוקפא. לאחר 3 שנים יש לבדוק אם מבקש ההקלה הוציא היתר בניה והחל לבנות על הקרקע. אם לא הוכח כי מבקש ההקלה עמד בתנאים הללו, על רשות המסים לפעול לגביית ההפרש, אלא אם רשות המסים שוכנעה מטעמים מיוחדים שיירשמו כי יש הצדקה להארכת תקופת ההקפאה לפרק זמן נוסף כגון עיכוב ברשויות התכנון שלא נגרם ממעשה או מחדל של מבקש ההקלה.

כדי להקל על ציבור מבקשי ההקלה, אם מדובר ברכישת דירת מגורים (להבדיל מרכישת קרקע לבנייה) תינתן ההקלה כבר בעת הגשת הבקשה, אך לרשות המסים הסמכות במקרים מיוחדים לא להיעתר למתן ההקלה. על השיקולים שרשות המסים צריכה לבחון – המרחק שבין מקום עבודתו של מבקש ההקלה לבין מיקום הדירה הנרכשת, התאמתה של הדירה הנרכשת לצרכים שלו, שווי הדירה ביחס לדירה שבה הוא מתגורר כיום וכיוצא בזה.

תיקון שיעור מס הרכישה לגבי נכה/עיוור הרוכש דירה יחידה

שיעורי מס הרכישה לגבי מבקש ההקלה שזוהי דירתו היחידה, יהיה כדלהלן (ובתנאי שחיוב במס רכישה בשיעור של 0.5% לא יינתן לאדם אחד אלא שתי פעמים בלבד):

(א) אם שווי הנכס הנרכש הוא עד 2.5 מיליון ₪ – על חלק השווי של הפטור לדירה יחידה לא ישולם מס (נכון לשנת 2024 מדובר ב-1,978,745 ₪). על חלק השווי העולה על סכום הפטור ועד לסיום של 2.5 מיליון ₪ – ישולם מס רכישה בשיעור של 0.5%.

(ב) אם שווי הנכס הנרכש עולה על 2.5 מיליון ₪ – ישולם מס רכישה של 0.5% החל מהשקל הראשון.

אלמנה ויתומים עד גיל 50

ההגדרה של בן משפחה של חייל שנספה במערכה בתקנות מס רכישה כוללת בן משפחה כמשמעותו בחוק משפחות חיילים שנספו במערכה (תגמולים ושיקום) לרבות הורה של נספח ואלמנתו ויתום עד גיל 50.

ההגדרה של נפגע בתקנות מס רכישה היא כמשמעותו בחוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה שאחוז נכותו לצמיתות לפי אותו חוק אינה פחותה מ-19% ואם נפטר הנפגע, ייכלל בהגדרה גם בן משפחה של נפגע כמשמעותו בחוק ויתום עד גיל 50.

ידועים בציבור

תקנות מס רכישה קובעות כי ברכישת זכות במקרקעין על-ידי שני יחידים, שלאחד מהם הזכות לקבלת ההקלה במס רכישה, אז אם הם נישאו תוך 12 חודשים מיום רכישת הזכות, תינתן הזכאות לשניהם.

אם מדובר בשני יחידים שהם ידועים בציבור, אין צורך בהצבת דרישה בדבר נישואיהם תוך 12 חודשים.

(להרחבה קראו הוראת ביצוע 3/2024 של רשות המסים)