תושב ישראל ותושב חוץ

רשות המסים ממשיכה לסגור פרצות בתחומי המיסוי. בסוף מאי 2023 אושר חוק ההסדרים לשנת 2024-2023 שבמסגרתו נסגרה האפשרות לשלם מס מופחת על דירת מעטפת, כלומר דירה שבניית קירותיה החיצוניים טרם הסתיימה, אך יש חובה מצד המוכר לסיים את הבנייה. הכנסת אישרה בחוק ההסדרים לקצר את תקופת הזמן של משפרי דירה – מ-24 חודשים ל-18 חודשים. כלומר, כעת בעלי דירה יידרשו למכור את דירתם הקיימת בתוך 18 חודשים מיום רכישת הדירה החדשה כדי לקבל הטבות של דירה יחידה (למעט דירה מקבלן – אותה צריך למכור תוך 12 חודשים מיום שהדירה ראויה למגורים).

בסוף יולי 2023 פרסם משרד האוצר תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה שעוסק בהגדרת תושב ישראל ותושב חוץ.

לצורך מיסוי נדל"ן יש משמעות גדולה מאד אם אדם הוא תושב של מדינת ישראל (להבדיל מאזרח) או שהוא תושב של מדינה שאיננה ישראל. נכון להיום, ובטרם תוקנה פקודת מס הכנסה, תושבותו של אדם נקבעת בהתאם למבחן כולל שבודק את הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים של אדם – "מבחן מרכז החיים", שכוללת בין השאר את מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו ומקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.

מבחן זה למעשה כולל מידה מסוימת של אי וודאות וגורם לא אחת לוויכוחים ומשאי מתן בין נישומים לבין רשות המסים ומייצר אפשרות כי הנישומים ינקטו בעמדות מס מסוימות לאור אי הוודאות הקיימת.

לכן, מבקש משרד האוצר לקבוע הנחות ברורות המתבססות על מספר ימי השהייה של אדם ומשפחתו בישראל, אשר יגבירו את הוודאות ביחס למי תושב ישראל ומי תושב חוץ.

התיקון מציע, בנוסף למבחן האיכותי בדבר מרכז החיים של אדם, גם חזקות הניתנות לסתירה שאם הן מתקיימות, וככל ולא נסתרו, רואים את מרכז החיים של אותו אדם ישראל. חזקות אלה קובעות שאם אדם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס מסוימת, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים ומעלה, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנת שקדמו לה הוא 425 ימים, יראו את מרכז החיים שלו בישראל בשנת המס.

כמו כן, התיקון מציע גם הגדרה של תושב חוץ בהתאם לכמות הימים בהן הוא נמצא בישראל.

מלבד מיסוי הנדל"ן, עיקר ההשלכה היא למס הכנסה – שכן, תושבי ישראל נדרשים לשלם מס הכנסה בישראל על כלל הכנסותיהם בעולם, בין אם הופקו בישראל ובין אם מחוצה לה. לעומת זאת, מי שהם תושבי חוץ נדרשים לשלם מס בישראל רק על הכנסות שרואים את מקום הפקתן בישראל.