תיקון שומה

סעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין עוסק בתיקון שומה שהוגשה למיסוי מקרקעין וקובע כי מנהל במיסוי מקרקעין רשאי, בין ביוזמתו ובין לפי דרישה של מי ששילם מס רכישה או שבח, לתקן את השומה תוך 4 שנים מיום שאושרה כשומה עצמית או מיום שנקבעה שומה ע"י רשות המסים (שומה לפי מיטב השפיטה) אם נתגלתה טעות בשומה, אם המוכר מסר הצהרה בלתי נכונה שהיה בה כדי לשנות את סכום המס או למנוע תשלום של מס או אם התגלו עובדות חדשות העשויות לשנות את סכום המס או לחייב אדם בתשלום מס.

השגה על שומה

נישום זכאי להגיש השגה אם הוא חולק על השומה שבה הוא מבקש בכתב לחזור ולעיין בשומה שהוצאה. הבקשה כמובן צריכה לכלול את הנימוקים שבמסגרתם מוגשת ההשגה, את סכום המס שאינו שנוי במחלוקת ועליו להגיש את ההשגה בתוך 30 ימים מיום שנמסרה לו הודעת השומה.

רשות המסים צריכה לתת את החלטתה המנומקת בכתב להשגה בתוך 8 חודשים מיום שנמסרה לנישום הודעת ההשגה או בתוך 30 ימים מיום שרשות המסים אישרה כי המשיג המציא את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציא אותם לפי המאוחר.

אם רשות המסים לא נתנה החלטה במהלך התקופה הזאת (שניתן להאריך אותה ל-12 חודשים) יראו את ההשגה כאילו התקבלה.

הגדלת השומה

האם מוסמכת רשות המסים להגדיל את השומה במסגרת ההשגה?

וועדת הערר לענייני מס שבח ורכישה קבעה לאחרונה (מאי 2024) בפסק דין מעניין כי רשות המסים אינה מוסמכת להגדיל את השומה בשלב ההשגה. סמכותו של מנהל מיסוי מקרקעין להגדיל שומה קבועה בסעיף 85 לחוק (אותו הזכרנו למעלה) לפי התנאים הקבועים באותו סעיף ואם בשלב ההשגה מנהל מיסוי מקרקעין אינו מעמיד את הנישום על כוונתו לתקן את השומה לפי מיטב השפיטה ואינו מציג בפניו את עילת התיקון – יש בכך פגיעה בזכויותיו של הנישום. על המנהל ליידע מראש את הנישום בשלב הדיון בהשגה אודות כוונתו לתקן את השומה ולהגדילה, כך שלנישום תינתן הזדמנות נאותה וסבירה להעלות את טענותיו בשלב ההשגה גם ביחס לתיקון השומה.

ערר לוועדת הערר

החוק קובע את זכותו של נישום, הרואה עצמו מקופח בהחלטת המנהל בהשגה, להגיש ערר לוועדת הערר.

במסגרת ערר המוגש על החלטה בהשגה, הכוללת החלטה לתקן את השומה לפי מיטב השפיטה ולהגדיל אותה, נדרש העורר להציג את טענותיו הן ביחס לתיקון השומה וקיומה של עילה כדין לביצוע התיקון והן ביחס להחלטה בהשגה על השומה.

האם ניתן לתקן שומה במהלך ערר?

גם שאלה זו הגיעה לדיון בוועדת הערר. רשות המסים סברה כי יש לה את הסמכות לתקן שומה בכל עת, בכפוף למגבלת הזמן של 4 השנים ממועד הוצאת השומה העצמית או השומה לפי מיטב השפיטה. 

לעומת זאת, וועדת הערר קבעה כי לאחר שלב ההשגה ובמסגרת ניהול דיון בערר, לרשות המסים אין סמכות להודיע על תיקון השומה אלא היא רשאית רק לבקש שוועדת הערר תשתמש בסמכותה ותגדיל את השומה. על רשות המסים לשכנע את וועדת הערר כי יש בסיס חוקי להגדלת השומה, ואילו לנישום יש זכות לשכנע כי אין מקום להגדיל את השומה. 

(להרחבה קראו – וועדת ערר חיפה 35404-06-23 א. כפיר אחזקות ובנין (1991) בע"מ נגד מנהל מיסוי מקרקעין חיפה)